Raamatupidamisarvestuse välised korrigeerimised on rida muudatusi, mis tehakse ettevõtte tulumaksu maksustatava tulu arvutamiseks maksueelses arvestustulemuses.
Sellel maksubaasil rakendatakse ettevõtte tulumaksu arvutamiseks maksumäära. Kui ettevõtte tulumaks on saadud, saab arvutada tulemuse pärast makse. Teisisõnu tuleb enne ettevõtte tulumaksu arvutamist rakendada raamatupidamisarvestuse väliseid korrigeerimisi.
Oluline on eristada raamatupidamise väliseid korrigeerimisi raamatupidamise korrigeerimistest, mis tehakse tulude, kulude, varade ja kohustuste õigeks jaotamiseks nende vastavatele aastatele ehk perioodi raamatupidamisolukorra korrigeerimiseks.
Miks tehakse raamatute väliseid kohandusi?
Raamatupidamise tulemus enne makse (või kasum enne makse) arvutatakse tulude ja kulude vahena. Tavaliselt arvestatakse nii tulud kui kulud arvestustulemuse ja maksutulemuse (ettevõtte tulumaksu maksustatav alus) arvutamiseks.
Kuid see ei ole alati nii, iga riigi maksuseadused võivad kehtestada kaks erakorralist olukorda:
- Maksust mahaarvamatud kulud: Et on olemas raamatupidamiskulu, mida maksutulu ei sisalda. Seda nimetatakse positiivseks püsivaks erinevuseks (püsiv, sest seda ei saa kunagi maha arvata, ja positiivne, sest arvestustulemusele tuleb lisada mahaarvamata kulude summa). Neid tuleb kasutada raamatupidamistulemuse arvutamiseks, kuid mitte tulumaksu arvutamiseks. Näiteks: Hispaania ettevõtte tulumaksuseadusega kehtestatakse trahvid mahaarvamata kuluna.
- Maksust mahaarvatav kulu: Et ei ole raamatupidamiskulusid, aga on fiskaalkulud. Seda kasutatakse tulumaksu arvutamiseks. Näide: Hispaania ettevõtte tulumaksuseadusega ette nähtud kiirendatud amortisatsioon. Raamatupidamises, kui teil on masinaid 1000 euro eest, mille kasulik eluiga on 10 aastat.
Raamatuväliste kohanduste tüübid
Neid kohandusi võib olla kahte tüüpi:
- Positiivsed seaded: Need korrektsioonid lisatakse raamatupidamistulemusele ja seetõttu saadakse raamatupidamistulemist kõrgem maksubaas. Kuna see on suurem, tõuseb ka tulumaks. Need korrigeerimised on tavaliselt püsivad, kuid on palju selliseid, mis pole püsivad, näiteks amortisatsioonid. Näiteks 1 000 000 euro suurune ehitus Vu = 25 aastat, kuid maksukoefitsient on 2%:
- Negatiivsed seaded: Need korrigeerimised lahutatakse raamatupidamistulemusest ja seetõttu saadakse raamatupidamistulemist madalam maksubaas. Madalamana väheneb ka tulumaks. Need korrigeerimised on tavaliselt ajutised, kuid pole alati nii, näiteks maksuvaba tulu ei maksustata kunagi, nii et see summa tuleks arvestustulemusest lahutada.
Kuidas tehakse raamatuväliseid kohandusi?
Skeemiliselt tuleb järgida järgmisi samme:
- Saame raamatupidamistulemuse (tulud miinus kulud)
- Me selgitame välja, kas meil on positiivseid või negatiivseid täiendavaid raamatupidamiskohandusi.
- Sõltuvalt sellest, milliseid korrigeerimisi meil on, liidame või lahutame raamatupidamistulemuse. Seega saame ettevõtte tulumaksu maksustatava baasi.
- Ettevõtte tulumaksu saame nimetatud maksubaasist (eeldusel, et see on positiivne).
- Arvutame tulemuse pärast maksu (raamatupidamistulemus miinus ettevõtte tulumaks).
Raamatuväliste kohanduste olemasolu selgitab järgmisi olukordi, mis esmapilgul võivad tunduda vastuolulised:
- Et ettevõte esitab positiivse raamatupidamistulemuse (kasumi) ja ei maksa ettevõtte maksu. Tavaliselt maksab ettevõtte positiivse tulemuse korral ettevõtte tulumaksu. Järgmine näide näitab meile, et see pole alati nii: raamatupidamistulemus 20, raamatupidamise täiendavad korrigeerimised -30 annavad meile negatiivse maksubaasi (-10), seega ei pea te tulumaksu maksma.
- Et ettevõte esitaks positiivse raamatupidamistulemuse (kahjumid) ja maksaks ettevõtte tulumaksu. Tavaliselt ei maksa ettevõte negatiivse tulemuse korral ettevõtte tulumaksu. Järgmine näide näitab meile, et see pole alati nii: raamatupidamistulemus -20, raamatupidamise täiendavad korrigeerimised -30 annavad meile positiivse maksubaasi (10-st), seega peate maksma tulumaksu.